Warianty tytułu
Principles of Good Legislation: Has the Polish Deal Really Introduced a Project Approach Within the Polish Investment Zone?
Języki publikacji
Abstrakty
Polski Ład wprowadził wiele zmian w warunkach opodatkowania, w tym także w stosunku do przedsiębiorstw korzystających ze zwolnień podatkowych w ramach Polskiej Strefy Inwestycji (PSI). Powstały w związku z tym obawy o sposób stosowania zwolnienia z opodatkowania w przypadku inwestycji o charakterze brownfield związanych ze zwiększeniem możliwości produkcyjnych istniejącego zakładu. Jak wynika ze znowelizowanych przepisów, zwolnieniu podlegają dochody podatników z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu. Wskazane brzmienie przepisu, który obowiązuje od 1.01.2022 r., może wzbudzać pewne obiekcje w zakresie możliwości zwolnienia całości dochodu wygenerowanego przez zakład, w którym doszło do rozbudowy mocy przerobowych. Można bowiem próbować doszukać się w tym miejscu ryzyka uznania, że zwolnieniu może podlegać dochód wygenerowany wyłącznie z "nowej inwestycji" - koncepcja tzw. podejścia projektowego. W ramach niniejszego artykułu wskazano argumenty świadczące o braku uregulowania tego podejścia wprost w przepisach. Poddając bowiem całość znowelizowanych przepisów wykładni literalnej, celowościowej oraz systemowej, nie doszukano się jednoznacznych sformułowań, które prowadziłyby do udowodnienia takiej hipotezy. Należy stwierdzić, że pogłębiona analiza tego zagadnienia doprowadziła do odwrotnego skutku - wskazano bowiem na liczne aspekty przeczące temu twierdzeniu. W przypadku analizy treści przepisów nie sposób doszukać się jednoznaczności w kontekście wprowadzenia idei podejścia projektowego. Z literalnego brzmienia omawianych regulacji nie wynika konieczność dokonania rozdzielenia dochodu z działalności realizowanej wyłącznie przy wykorzystaniu nowych składników aktywów, z uwagi na nieposłużenie się w sposób gramatycznie jednoznaczny takim sformułowaniem przez ustawodawcę. Z kolei z wykładni funkcjonalnej wynika, że nadrzędnym celem PSI jest pobudzenie inwestycji i rozwój gospodarczy kraju. Natomiast cel nowelizacji tych przepisów dokonanych w ramach Polskiego Ładu wskazuje na przeciwdziałanie nadużyciom w postaci obejmowania działalności, która nie jest związana z nową inwestycją. Oczywiście należy wyrazić pełną aprobatę celu, jaki przyświecał nowelizacji, niemniej z perspektywy dokonywanej analizy nie sposób uznać, że celem tym było zaimplementowanie podejścia projektowego. Efekty podobne do wyżej przytoczonych przynosi także wykładnia systemowa, w oparciu o którą analizowana regulacja z perspektywy danej gałęzi prawa (m.in. ustawy z 10.05.2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji - dalej u.w.n.i.) nie może być sprzeczna. Taka sprzeczność mogłaby zaistnieć w przypadku uznania, że wdrożona w ramach Polskiego Ładu nowelizacja wprowadzałaby podejście projektowe - nie sposób bowiem pogodzić tego rodzaju domniemania z regulacjami ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, w szczególności w zakresie definicji nowej inwestycji. Końcowo należy dodać, że dokonanej wykładni przychodzą w sukurs także objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z 6.03.2020 r. dotyczące sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji - dalej objaśnienia MF - które pomimo nowelizacji nie uległy dezaktualizacji, zmianie bądź uchyleniu, a nabrały jeszcze bardziej wymownego i wartościowego charakteru z perspektywy oceny skutków podejmowanych przez podatników działań w ramach PSI. Całość rozważań prowadzi zatem do wniosku, że w ramach inwestycji typu brownfield , w których dochodzi m.in. do zwiększenia zdolności produkcyjnych, istnieją argumenty za objęciem zwolnieniem z podatku dochodowego całości dochodu wygenerowanego przez taki zakład - istotnie w tym przypadku może mieć znaczenie wystąpienie ścisłych powiązań pomiędzy dotychczasowymi składnikami majątku a tymi nabywanymi w ramach nowej inwestycji.(abstrakt oryginalny)
The Polish Deal introduced a number of changes in the conditions of taxation, including for companies which are beneficiaries of tax exemptions as part of the Polish Investment Zone. Concerns have arisen as to how the tax exemption applies to brownfield investments related to the expansion of the production capacity of an existing plant. What follows from the amended provisions is that the tax exemption covers taxpayers' net income from operations, which is earned from the implementation of the new investment specified in the support decision and generated in the area specified in the support decision. The indicated wording of the provision, which has been in force since 1 January 2022, can give rise to certain objections as to the possibility of exemption of the whole net income generated by the plant whose production capacity was extended. Indeed, one may try to find here the risk of considering that only the net income generated solely from the 'new investment' can be exempt - the concept of the so-called project approach. As part of this article, arguments are indicated that this approach has not been regulated explicitly in the provisions. When the entirety of the amended provisions are interpreted by means of literal, teleological and systemic interpretation, no unequivocal wording is found that would confirm such a hypothesis. It must be said that an in-depth analysis of this issue leads to the opposite result, as numerous aspects contradicting this assertion are pointed out. Analysing the contents of the provisions, one cannot find any unambiguous formulation in the context of introducing the idea of a project approach. It does not follow from the literal wording of the regulations in question that it is necessary to separate net income from activities carried out exclusively using new assets, due to the fact that the law does not contain such wording in a grammatically unambiguous manner. Functional interpretation, on the other hand, shows that the overriding objective of the Polish Investment Zone (PIZ) is to stimulate investment and economic development of the country. In contrast, the purpose of the amendments to these provisions made under the Polish Deal points to the prevention of abuse in the form of applying them activities that are not related to new investment. Of course, the aim behind the amendment must be fully endorsed; however, from the perspective of the analysis carried out, it is impossible to consider that the aim was to implement the project approach. Similar results to those described above are also produced by systemic interpretation, based on which the regulation analysed from the perspective of a given branch of law (e.g. the Act on Support for New Investments) cannot be contradictory. Such a contradiction could arise if it is considered that the amendment implemented under the Polish Order were to introduce the project approach - as it is impossible to reconcile such a presumption with the regulations of the Act on Support for New Investments, in particular with regard to the definition of a new investment. As a final note, it should be added that this interpretation is also supported by the Minister of Finance's tax explanations of 6 March 2020 on the manner of determining net income exempt from income tax, said net income generated from the economic activity specified in the support decision referred to in the Act on Support for New Investments, despite the amendment, have not been rendered obsolete, changed or repealed, and have acquired an even more meaningful and valuable character from the perspective of assessing the effects of activities undertaken by taxpayers as part of the PIZ. All the considerations therefore lead to the conclusion that, in the context of brownfield investments where, among other things, there is an increase in production capacity, there are arguments for making the entire net income generated by such a plant exempt from income tax. Indeed, in this case, the existence of close links between existing assets and assets acquired as part of the new investment may be relevant.(original abstract)
Twórcy
autor
Bibliografia
- Ziembiński Z., Teoria prawa, Warszawa 1978.
Typ dokumentu
Bibliografia
Identyfikatory
Identyfikator YADDA
bwmeta1.element.ekon-element-000171658992
JavaScript jest wyłączony w Twojej przeglądarce internetowej. Włącz go, a następnie odśwież stronę, aby móc w pełni z niej korzystać.