Recharakteryzacja i pominięcie transakcji realizowanych przed 1.01.2019 r.

• Autorzy: Rafał Bartosik , Piotr Piontkowski

Warianty tytułu

Recharacterizing and Disregarding Transactions Executed Before 1 January 2019

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Zmiany w ustawach o podatkach dochodowych wprowadzone od 1.01.2019 r. w istotny sposób przebudowały polskie regulacje w zakresie cen transferowych, wskazując m.in. w bardziej bezpośredni sposób, kiedy organ podatkowy może dokonać recharakteryzacji lub pominięcia transakcji z uwagi na naruszenie zasady ceny rynkowej. Dyskusja w temacie użycia tych instrumentów, w stosunku do transakcji realizowanych przed 1.01.2019 r., zintensyfikowała się od 2019 r., nie przyniosła jednak rozstrzygających konkluzji. Wielu autorów opowiadało się za brakiem możliwości recharakteryzacji i pominięcia transakcji realizowanych przed 1.01.2019 r., pomimo że z Wytycznych OECD w sprawie Cen Transferowych dla Przedsiębiorstw Wielonarodowych oraz Administracji Podatkowych - dalej Wytyczne OECD - taka możliwość wynikała wprost już wcześniej. Wyroki wojewódzkich sądów administracyjnych potwierdzają jednak możliwość stosowania tych instrumentów przez organy. W analizowanym wyroku WSA w Gdańsku z 7.05.2019 r. 2 Sąd podniósł, że brak jest podstaw do twierdzenia, iż transakcje dokonane przed końcem 2018 r. nie mogą być przedmiotem recharakteryzacji lub pominięcia transakcji na podstawie art. 25 ust. 1 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej u.p.d.o.f.(abstrakt oryginalny)

EN

Amendments to the income tax acts introduced after 1 January 2019 have significantly restructured the Polish transfer pricing regulations, indicating, among other things, in a more direct manner, when the tax authority can recharacterize or disregard a transaction due to a breach of the arm's length principle. The discussion about the use of these instruments, in relation to transactions executed before 1 January 2019, has been intense since 2019, but has not resulted in any decisive conclusions. Many authors argued that is was impossible to recharacterize or disregard transactions executed before 1 January 2019, even though OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (OECD Guidelines) directly provided for such a possibility much earlier. However, judgments of provincial administrative courts confirm that authorities can indeed use these instruments. In the analysed judgment of the Provincial Administrative Court in Gdansk, issued on 7 May 2019, I SA/Gd 474/19, the Court stated that there were no grounds for claiming that transactions executed before the end of 2018 could not be recharacterized or disregarded on the basis of Article 25(1) of the Act of 26 July 1991 on Personal Income Tax.(original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Ceny transferowe; Opodatkowanie; Podatek dochodowy od osób fizycznych

EN

Transfer pricing; Taxation; Individual income tax

• Czasopismo: Przegląd Podatkowy
• Rocznik: 2022
• Numer: nr 7
• Strony: 49-55

Twórcy

autor

Rafał Bartosik

• Ministerstwo Finansów

autor

Piotr Piontkowski

• Ministerstwo Finansów

Bibliografia

• Bajger J., Wolany P., Zmiany w przepisach o cenach transferowych istotne dla podatników i organów podatkowych, "Przegląd Podatkowy" 2013/9.
• Dokumentacja podatkowa cen transferowych, red. M. Jamroży, Gdańsk 2011.
• Georgijew I., Recharakteryzacja i pominięcie transakcji dla celów cen transferowych - nowe instrumenty ostatniej szansy, "Przegląd Podatkowy" 2019/2.
• Górski M.J., Zbroiński A., Ceny Transferowe. Protokół kontroli, Warszawa 2016.
• Karwat P., Reklasyfikacja i pominięcie transakcji między podmiotami powiązanymi a ogólna klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania [w:] Współczesne problemy prawa podatkowego. Księga jubileuszowa dedykowana profesorowi Bogumiłowi Brzezińskiemu, t. 1, red. J. Głuchowski, Warszawa 2019.
• Lasiński-Sulecki K., Changes in transfer pricing legislation and practice, "International Transfer Pricing Journal" 2017/3.
• Lasiński-Sulecki K., Morawski W., Wytyczne OECD jako urojona podstawa prawna działań organów podatkowych w zakresie cen transferowych - uwagi w kontekście non-recognition i recharacterisation rules [w:] Księga jubileuszowa dedykowana profesorowi Bogumiłowi Brzezińskiemu, t. 1, red. J. Głuchowski, Warszawa 2019.
• Laskowska M., Zakres stosowania zasady arm's length - podejście według OECD i w Polsce [w:] Ceny transferowe. Wybrane zagadnienia, red. D. Gajewski, Warszawa 2019.
• Litwińczuk H., Przekwalifikowanie (nieuznanie) transakcji dokonanej pomiędzy podmiotami powiązanymi w świetle regulacji o cenach transferowych przed i po 1.01.2019 r., "Przegląd Podatkowy" 2019/3.
• Majdowski F., Sola scriptura czy w drodze wykładni - zasada rynkowości jako quasi-ogólna klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania? (2), "Przegląd Podatkowy" 2018/8.
• Pankiv M., Post-BEPS Application of the Arm' s Length Principle to Intangibles Structures, "International Transfer Pricing Journal", November/December 2016.
• Pęczyk-Tofel A., Wcisło A., Styś A., Recharakteryzacja i pominięcie transakcji - niebezpieczne instrumenty kwestionowania przeszłych rozliczeń podatników, "Przegląd Podatkowy" 2019/11.
• Puczyńska-Łada K., Restrukturyzacja działalności oraz centralizacja funkcji zakupowych w kontekście cen transferowych - relacja z konferencji Stowarzyszenia Centrum Cen Transferowych, "Przegląd Podatkowy" 2013/11.
• Tarka A., Nowa broń fiskusa nie działa wstecz, "Rzeczpospolita" z 13.06.2022 r..
• Wittendorff J., The Transactional Ghost of Article 9(1) of the OECD Model, "Bulletin for International Taxation" 2009, Vol. 63, No. 3.