MDR: rola wspomagającego w zakresie obowiązkowego raportowania schematu podatkowego

• Autorzy: Przemysław Szymczyk , Jeremiasz Kalus

Warianty tytułu

MDR: Supporter's Role in the Scope of Mandatory Disclosure of Tax Schemes

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Wprowadzenie do polskiego porządku prawnego instytucji obowiązkowego raportowania schematów podatkowych było jednym z najbardziej kontrowersyjnych rozwiązań w zakresie prawa podatkowego ostatnimi laty. Niedookreśloność wdrożonych regulacji i jednocześnie niewspółmierna wysokość kar za niedopełnienie nowych obowiązków doprowadziły do istotnego skonfundowania wśród podatników i spotkały się z falą krytyki po stronie przedstawicieli doktryny i nauki prawa fiskalnego. Dodatkowe utrudnienie stanowiła niekorzystna dla przedsiębiorców praktyka organów podatkowych, jak również kształtująca się linia orzecznicza wojewódzkich sądów administracyjnych, które odmawiały wydawania interpretacji indywidualnych co do występowania schematu podatkowego w określonych stanach faktycznych. Niniejszy artykuł jest poświęcony roli wspomagającego w zakresie raportowania schematów podatkowych. O ile bowiem status i obowiązki korzystającego oraz promotora zostały względnie wyczerpująco opisane zarówno w przepisach unijnych, jak i w polskich, o tyle wokół instytucji wspomagającego do dziś istnieją liczne nieścisłości wynikające przede wszystkim z różnic powstałych podczas procesu wdrażania do polskiego porządku prawnego dyrektywy Rady 2018/822 z 25.05.2018 r. zmieniającej dyrektywę 2011/16/UE w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania w odniesieniu do podlegających zgłoszeniu uzgodnień transgranicznych - dalej dyrektywa 2018/822. Publikacja ma na celu identyfikację występujących wątpliwości, określenie możliwych przyczyn ich powstania, a także dokonanie próby rozstrzygnięcia spornych kwestii w oparciu o wnioski wyciągnięte w toku analizy prawnoporównawczej ww. dyrektywy i utworzonych na jej podstawie przepisów prawa krajowego. W artykule podjęto również próbę zdefiniowania pojęcia wspomagającego wraz z wyczerpującym określeniem jego obowiązków na gruncie wymogów dotyczących raportowania schematów podatkowych. Dodatkowo publikacja prezentuje dane statystyczne odnośnie do schematów podatkowych raportowanych przez wspomagających w różnych ujęciach istotnych z punktu widzenia oceny analizowanych rozwiązań.(abstrakt oryginalny)

EN

The introduction of the mandatory disclosure of tax schemes into the Polish legal system has been one of the most controversial solutions in the field of tax law in recent years. The vagueness of the implemented regulations and, at the same time, the incommensurate level of penalties for failure to comply with the new obligations led to significant confusion among taxpayers and received abundant criticism from fiscal law scholars. An additional difficulty resulted from the practice of tax authorities, which was unfavourable for entrepreneurs, as well as from the emerging line of judgments of provincial administrative courts, which refused to issue tax rulings relating to the existence of a tax scheme in particular facts of cases. This paper discusses the role of the supporter in disclosing tax schemes. Indeed, while the status and obligations of the beneficiary and the promoter have been described relatively exhaustively in both EU and Polish legislation, numerous inaccuracies still exist around the institution of the supporter, mainly due to differences that arose during the process of implementation into the Polish legal order of Council Directive 2018/822 of 25 May 2018 amending Directive 2011/16/EU as regards the mandatory automatic exchange of information in the field of taxation with regard to reportable cross-border arrangements. The purpose of this publication is to identify the existing doubts, to determine the possible causes of these doubts, and to attempt to resolve the disputed issues on the basis of conclusions drawn from a comparative law analysis of the aforementioned Directive and the provisions of domestic law enacted on its basis. The article also attempts to define the concept of supporter along with an exhaustive definition of its obligations under the tax scheme disclosure requirements. In addition, the publication presents statistical data on tax schemes disclosed by supporters from various points of view relevant to the assessment of the analysed solutions.(original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Raportowanie; Optymalizacja podatkowa; Unikanie opodatkowania; Prawo podatkowe

EN

Reporting; Tax optimization; Tax avoidance; Tax regulations

• Czasopismo: Przegląd Podatkowy
• Rocznik: 2022
• Numer: nr 7
• Strony: 37-48

Twórcy

autor

Przemysław Szymczyk

• Uniwersytet Warszawski

autor

Jeremiasz Kalus

• Uniwersytet Ślaski w Katowicach

Bibliografia

• Autoridade Tributária e Aduaneira, Formularz "Modelo 58" https://info.portaldasfinancas.gov.pt/pt/apoio_contribuinte/modelos_formularios/irs_irc/Documents/Modelo_58.pdf (dostęp: 1.04.2022 r.).
• Babiarz S., Dauter B., Hauser R., Kabat A., Niezgódka-Medek M., Rudowski J., Ordynacja podatkowa. Komentarz, Legalis 2019.
• Centi E., Hein C., Lamotte J, DAC6: One directive, several applications, https://www.internationaltaxreview.com/article/b1mphksh51q6qg/dac6-one-directive-several-applications (dostęp: 12.01.2022 r.).
• Domańska M., Implementacja dyrektyw unijnych przez sądy krajowe, Warszawa 2014.
• EY, Romania enacts final MDR legislation , https://globaltaxnews.ey.com/news/2020-5225-romania-enacts-final-mdr-legislation (dostęp: 1.04.2022 r.).
• Federale Overheidsdienst Financien, FAQ: DAC 6 - MELDING VAN GRENSOVERSCHRIJDENDE CONSTRUCTIES, https://eservices.minfin.fgov.be/myminfin-web/pages/public/fisconet/document/1d641f65-311c-468b-9d72-c05053446ae5 (dostęp: 31.03.2022 r.).
• Gil K., Guzek M., Lejman M., Regulacje MDR. Raportowanie o schematach podatkowych. Komentarz, Legalis 2019.
• Kalus J., Schematy podatkowe jako przedmiot interpretacji indywidualnej. Glosa do wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 stycznia 2021 r., I FSK 1703/20, "Co do Zasady. Studia i Analizy Prawne" 2021/1.
• Komisja Europejska, Dyrekcja Generalna ds. Podatków i Unii Celnej, Bousquet L., Poniatowski G., Vellutini C., et al., Estimating international tax evasion by individuals, Publications Office, 2019, https://data.europa.eu/doi/10.2778/86240 (dostęp: 14.01.2022 r.).
• KPMG, Croatia enacts DAC6 transposition bill, https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/xx/pdf/2020/01/mdr-implementation-summary-croatia-january-2020.pdf (dostęp: 1.04.2022 r.).
• KPMG, Mandatory Disclosure Rules The Netherlands enacts DAC6 and publishes guidance, https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/xx/pdf/2020/09/mdr-factsheet-the-netherlands-september-2020.pdf (dostęp: 31.03.2022 r.).
• Ladziński A., Wasiluk D., O nieprawidłowej implementacji dyrektywy 2018/822 (MDR) i jej konsekwencjach, "Przegląd Podatkowy" 2019/5.
• Malta Commissioner for Revenue, Guidelines on the Mandatory Automatic Exchange of Information in relation to Cross-Border Arrangements, https://cfr.gov.mt/en/inlandrevenue/itu/Pages/Reportable-Cross-Border-Arrangements.aspx (dostęp: 1.04.2022 r.).
• Morawski L., Zasady wykładni prawa, Toruń 2010.
• OECD, Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting , https://www.oecd.org/ctp/BEPSActionPlan.pdf (dostęp: 14.01.2022 r.).
• OECD, Tackling Aggressive Tax Planning through Improved Transparency and Disclosure. Report on Disclosure Initiatives, 2011, https://www.oecd.org/ctp/aggressive/48322860.pdf (dostęp: 14.01.2022 r.).
• OECD/G20, Base Erosion and Profit Shifting Project OECD report, Mandatory Disclosure Rules. Action 12: 2015 Final Report, https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/mandatory-disclosure-rules-action-12-2015-final-report_9789264241442-en