Realizacja robót budowlanych w ramach konsorcjum przez zagranicznego wykonawcę a zakład podatkowy

• Autorzy: Marcin Czerwiński

Warianty tytułu

Performance of Construction Works in a Consortium by a Foreign Contractor in the Context of Taxable Permanent Establishment

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Przy realizacji znaczniejszych projektów budowlanych częstą praktyką jest zawiązywanie grup wykonawców, najczęściej w formie konsorcjów, w celu wspólnego wzięcia udziału w procedurze przedkontraktowej i wspólnej realizacji robót budowlanych. Często to podmiotowi lokalnemu w konsorcjum międzynarodowym powierza się reprezentację tego konsorcjum. Posiada on bowiem najbardziej rozległe informacje o miejscowych warunkach organizacyjnych, prawnych i ekonomicznych. W niniejszym artykule podjęto próbę rozwiązania podstawowych problemów dotyczących opodatkowania transgranicznych konsorcjów budowlanych działających na polskim rynku zamówień publicznych. Działalność w ramach konsorcjów może wiązać się z podatkowymi obowiązkami rejestracyjnymi oraz ukonstytuowaniem w Polsce zakładu typu budowlanego lub agencyjnego, co prowadzi do konieczności zapłaty podatku dochodowego. Skomplikowana sytuacja prawnopodatkowa zagranicznych wykonawców w konsorcjach międzynarodowych może zaś skutkować wyhamowaniem rozwoju tej formy współpracy.(abstrakt oryginalny)

EN

In the implementation of more sizeable construction projects, it is frequent practice that groups of contractors are formed, usually as consortia, in order to jointly participate in the pre-contract procedure and to jointly perform the construction work. Often it is the local entity in an international consortium that is entrusted with representing the consortium. It usually has the most extensive information about local organizational, legal, and economic conditions. This article attempts to resolve the basic problems relating to taxation of cross-border construction consortia operating on the Polish market of public contacts. Activities within the framework of consortia may involve obligations to register for tax purposes and establishment in Poland of a construction or agency permanent establishment, which results in the need to pay income tax. The complex tax law situation of foreign contractors in international consortia may stifle the development of this form of cooperation.(original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Konsorcjum; Unikanie opodatkowania; Podwójne opodatkowanie; Przedsiębiorstwo budowlane; Podatek dochodowy od osób prawnych; Polska w OECD

EN

Consortium; Tax avoidance; Double taxation; Construction company; Corporate income tax; Poland in the OECD

• Czasopismo: Przegląd Podatkowy
• Rocznik: 2021
• Numer: nr 4
• Strony: 16-29

Twórcy

autor

Marcin Czerwiński

• Firma Doradcza KPMG

Bibliografia

• Banach J., Pojęcie "zakładu" w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, "Prawo Spółek" 1998/11.
• Banach J., Polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Komentarz, Warszawa 2002.
• Banach J., Zakład, "Monitor Podatkowy" 1999/10.
• Budasz K., Komer W., Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Opodatkowanie płatności do odbiorców zagranicznych, Warszawa 2012.
• Ciecierski M., Czynność cywilnoprawna a kształtowanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług na przykładzie robót budowlanych i budowlano-montażowych [w:] Prawo podatkowe w systemie prawa. Międzygałęziowe związki norm i instytucji prawnych, red. A. Kaźmierczyk, red. A. Franczak, Warszawa 2019.
• Czerwiński M., Grupa wykonawców w prawie zamówień publicznych, Warszawa 2020.
• Czerwiński M., Umowa regulująca współpracę wykonawców w nowym prawie zamówień publicznych [w:] Sto lat polskiego prawa handlowego. Księga jubileuszowa dedykowana Profesorowi Andrzejowi Kidybie, t. 2, Warszawa 2020.
• Dąbrowski R., Rozliczenie wspólnego przedsięwzięcia w VAT, "Prawo i Podatki" 2015/5.
• Fiszer J., Jędrzejewski S., Zakład, "Przegląd Podatkowy" 1992/11.
• Gorczyński G., Prawo spółek i osób prawnych a konwencja rzymska (komentarz do konwencyjnego wyłączenia), "Europejski Przegląd Sądowy" 2009/7.
• Jamroży M., Zakład zagraniczny w kontekście planu działań BEPS, "Studia Ekonomiczne. Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego w Katowicach" 2016/294.
• Jastrzębski K., Wróblewski M., Opodatkowanie wspólnego przedsięwzięcia spółek kapitałowych, "Monitor Podatkowy" 2011/3.
• Jaworski M., Kwalifikacja placu budowy oraz prac budowlanych i instalacyjnych jako zakładu na gruncie polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, "Monitor Podatkowy" 2010/3.
• Kańtor K., Wróblewska K., Umowa konsorcjum - konsekwencje w zakresie VAT, "Przegląd Podatkowy" 2015/12.
• Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, Third Edition, red. K. Vogel, Londyn-Haga-Boston 2005.
• Krysa J., Prawo właściwe dla umów realizowanych w trybie zamówień publicznych, Warszawa 2019.
• Kucewicz M., Wspólne przedsięwzięcie nie podlega opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, "Monitor Podatkowy" 2013/9.
• Kuźniacki B., Opodatkowanie zysków stałego zakładu w formie placu budowy lub montażu w świetle umów o unikaniu podwójnego opodatkowania wzorowanych na Modelu Konwencji OECD, "Monitor Podatkowy" 2013/2.
• Lewicki T., A Construction Consortium as a Permanent Establishment from an International Tax Law Perspective: Inconsistencies and Deficiencies in Article 5(3) of the OECD Model and Commentary, "Bulletin for International Taxation" 2012, No. 1.
• Lipniewicz R., Podatkowy zakład zagraniczny. Koncepcja i funkcjonowanie, Warszawa 2017.
• Litwińczuk H., Wpływ regulacji krajowych o cenach transferowych na ustalanie zysku zagranicznego zakładu, "Przegląd Podatkowy" 2020/11.
• Malinowski D.M., VAT w rozliczeniach wewnętrznych konsorcjum, "Przegląd Podatkowy" 2018/10.
• Model Konwencji OECD. Komentarz, red. B. Brzeziński, Warszawa 2010.
• Oplustil K., Umowy o współpracę gospodarczą [w:] System Prawa Handlowego, t. 9, red. M. Stec, Międzynarodowe prawo handlowe, red. W. Popiołek, Warszawa 2013.
• Pacholska A., Prawo właściwe, w razie braku wyboru prawa, dla umowy o kooperację przemysłową według konwencji rzymskiej i rozporządzenia Rzym I, "Problemy Prawa Prywatnego Międzynarodowego" 2012, t. 10.
• Pęczyk-Tofel A., Opodatkowanie PDOPr rozliczeń między członkami konsorcjum, "Monitor Podatkowy" 2011/6.
• Pęczyk-Tofel A., Tofel M.S., Podatkowe traktowanie konsorcjum na gruncie VATU, "Monitor Podatkowy" 2008/9.
• Pośniak A., Operacje księgowe w ramach konsorcjum nie mogą być opodatkowane, "Prawo i Podatki" 2013/4.
• Roguska-Kikoła A., Rutkowska D., Dessoulavy-Śliwińska H., Spółka celowa a konsorcjum. Zagadnienia prawne, podatkowe i finansowe , Warszawa 2016.
• Schaffner J., How Fixed Is a Permanent Establishment, Alphen aan den Rijn 2013.
• Sewerynek A., Opodatkowanie rozliczeń pomiędzy członkami konsorcjum na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, "Monitor Podatkowy" 2012/4.
• Stecki L., Konsorcjum, Toruń 1997.
• Strocka A., Podatki w praktyce. Realizacja tzw. wspólnego przedsięwzięcia, "Doradztwo Podatkowe - Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych" 2016/11.
• Szafrański D., Przedsiębiorca zagraniczny. Zagadnienia administracyjnoprawne, Warszawa 2018.
• Tatarska M., Przychody konsorcjum - aspekty podatkowe i bilansowe, "Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości" 2010/54.
• Thedy M., Toński P., Pojęcie zakładu w przypadku kontraktów budowlanych, "Monitor Podatkowy" 2005/3.
• Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z Niemcami, red. M. Jamroży, A. Cloer, Warszawa 2007.
• Zdyb M., Działalność agenta a powstanie zakładu w rozumieniu art. 5 Modelowej Konwencji, "Przegląd Podatkowy" 2007/3.
• Żarkowska A., Budziszewski J., Podatkowe zasady rozliczania umowy konsorcjum, "Doradztwo Podatkowe - Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych" 2012/5.
• Żywicki S., Konsorcjum na gruncie polskiego prawa ze szczególnym uwzględnieniem wybranych przepisów prawa podatkowego, "Wszechnica Prawnicza" 2015/1.