Podatkowe idée fixe, czyli opowieści o nieporozumieniach w polskiej praktyce i nauce prawa podatkowego wobec rzeczywistego beneficjenta (3)

• Autorzy: Błażej Kuźniacki

Warianty tytułu

Tax Idées Fixes, or Stories of Misunderstandings Concerning the Beneficial Owner in Polish Tax Law Practice and Studies (3)

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

W trzeciej części artykułu przedstawię i odniosę się do błędnej w mojej ocenie koncepcji rzeczywistego właściciela (BO), czyli uznania, że ta koncepcja to klauzula antyabuzywna (nieporozumienie 3), co potwierdza geneza wprowadzenia BO do Modelu Konwencji OECD z 1977 r. W artykule dokonam próby wykazania, że geneza wprowadzenia BO do Modelu Konwencji OECD z 1977 r. nie potwierdza dominującej, antyabuzywnej roli BO. Odniosę się również do błędnego, w mojej opinii, automatycznego postrzegania zjawiska treaty shopping jako praktyki abuzywnej. (abstrakt oryginalny)

EN

In the third part of the article, I am going to present and comment on the wrong - in my opinion - concept of beneficial owner (BO), that is, recognition of this concept as an anti-avoidance clause (third misunderstanding), which is confirmed by the origin of introduction of BO into the OECD Model Tax Convention of 1977. In the article, I will attempt to demonstrate that the origin of introduction of BO into the OECD Model Tax Convention of 1977 does not confirm the dominant anti-avoidance role of the BO. I will also comment on the erroneous - in my view - automatic classification of the phenomenon of treaty shopping as a tax avoidance practice. (original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Alokacja kapitału; Prawo podatkowe; Podwójne opodatkowanie; Umowa o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu; Klauzule abuzywne; Dyrektywy UE

EN

Capital allocation; Tax regulations; Double taxation; Agreement to avoid double taxation; Abusive clauses; EU directives

• Czasopismo: Przegląd Podatkowy
• Rocznik: 2021
• Numer: nr 2
• Strony: 6-14

Twórcy

autor

Błażej Kuźniacki

• Uczelnia Łazarskiego; Uniwersytet w Amsterdamie; PwC Polska

Bibliografia

• Arnold B.J., International - Tax Treaty News, "Bulletin for International Taxation" 2010, Vol. 64, No. 7.
• Arnold B.J., Tax Treaties and Tax Avoidance: The 2003 Revisions to the Commentary to the OECD Model, "Bulletin for International Taxation" 2004, Vol. 58, No. 6.
• Avery Jones J.F., The Beneficial Ownership Concept Was Never Necessary in the Model [w:] Beneficial Ownership: Recent Trends, red. M. Lang [et al.], IBFD 2013, Books IBFD.
• Avi-Yonah R.S., Panayi Ch., Rethinking Treaty Shopping: Lessons for the European Union [w:] Tax Treaties: Building Bridges between Law and Economics, red. M. Lang [et al.], Amsterdam 2010.
• Baerentzen S.H., Lejour A., Van 't Riet M., Limitation of Holding Structures for Intra-EU Dividends: An End to Tax Avoidance?, "World Tax Journal" 2020, Vol. 12, No. 2.
• Baker P., Double Taxation Conventions, Third Edition, London: Sweet & Maxwell, 2001.
• Baker P., Tax Treaty Case Law Around the Globe 2020, konferencja online organizowana przez European Tax College of the Fiscal Institute Tilburg oraz Institute for Austrian and International Tax Law, 15-16.05.2020 r.
• Brzeziński B., O zjawisku nadużycia prawa podatkowego przez administrację podatkową, "Kwartalnik Prawa Podatkowego" 2014/1.
• Danon R.J., Tax treaty abuse from a Swiss perspective: Current state of affairs, uncertainties and future perspective [w:] Au carrefour des contributions: Mélanges de droit fiscal en l'honneur de Monsieur le Juge Pascal Mollard, Stämpfli 2020.
• Danon R.J., The Beneficial Ownership Limitation in Articles 10, 11 and 12 OECD Model and Conduit Companies in Pre-and Post-BEPS Tax Treaty Policy: Do We (Still) Need It? [w:] Current Tax Treaty Issues: 50th Anniversary of the International Tax Group, red. G. Maisto, IBFD 2020, Online Books.
• Danon R.J., The PPT in Post-BEPS Tax Treaty Law: It Is a GAAR but Just a GAAR!, "Bulletin for International Taxation" 2020, Vol. 74, No. 4/5, sek. 2.1.2.
• De Broe L, International Tax Planning and Prevention of Abuse: A Study under Domestic Tax Law, Tax Treaties and EC Law in Relation to Conduit and Base Companies, Doctoral Series IBFD - Academic Council, Vol. 14, Amsterdam: IBFD 2008.
• Ellis M., The Influence of the OECD Commentaries on Treaty Interpretation - Response to Prof Dr Klaus Vogel, "Bulletin for International Fiscal Documentation" 2000, Vol. 54, No. 12.
• Filipczyk H., Zakaz nadużycia prawa przez organy podatkowe, "Przegląd Podatkowy" 2019/9.
• Haslehner W., Art. 10, marg. n. 83, s. 832 oraz Art. 11 [w:] Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, red. A. Rust, red. E. Reimer, 4th edition, vol. 1, Alphen aan den Rjin: Wolters Kluwer Law & Business 2015.
• Jain S., Chapter 4: Substantive Business activity [w:] S. Jain, Effectiveness of the Beneficial Test in Conduit Company Cases, IBFD 2013, Online Books.
• Jiménez A.M., Beneficial Ownership - Global Tax Treaty Commentaries, Amsterdam: IBFD 2020.
• Knawa K., Wilk M., Nowy system poboru podatku u źródła: suma wszystkich błędów, czyli o "uszczelnianiu" systemu podatkowego "dziurawymi" przepisami, "Przegląd Podatkowy" 2020/1.
• Krzemińska I., Nurzyński M., Czy odbiorca płatności powinien posiadać substancję gospodarczą, aby być uznanym za rzeczywistego właściciela?, "Kazus Podatkowy" 2020/1.
• Kuźniacki B., Controlled Foreign Companies and Tax Avoidance. International and Comparative Perspectives with Specific Reference to Polish Tax and Constitutional Law, EU Law and Tax Treaties, Warszawa 2020.
• Kuźniacki B., Podatkowe idée fixe, czyli opowieści o nieporozumieniach w polskiej praktyce i nauce prawa podatkowego wobec rzeczywistego beneficjenta (1), "Przegląd Podatkowy" 2020/12.
• Kuźniacki B., Podatkowe idée fixe, czyli opowieści o nieporozumieniach w polskiej praktyce i nauce prawa podatkowego wobec rzeczywistego beneficjenta (2), "Przegląd Podatkowy" 2021/1.
• Kuźniacki B., Polskie CFC rules w świetle międzynarodowego prawa podatkowego. Podstawy wykładni umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz stanowisko Ministerstwa Finansów i OECD (2), "Przegląd Podatkowy" 2015/2.
• Majdowski F., Instytucja rzeczywistego beneficjenta - prawdziwe i urojone cele klauzuli dotyczącej pasywnych płatności na gruncie traktatów podatkowych, "Przegląd Podatkowy" 2020/9.
• Mączyński D., Międzynarodowe Prawo Podatkowe, Warszawa 2015.
• Ng R., The Concept of Beneficial Ownership [w:] History of Tax Treaties, red. T. Ecker, red. G. Ressler, Wiedeń: Linde 2011.
• Observations of Member Countries on Difficulties Raised by the OECD Draft Convention on Income and on Capital (Note by the Secretary of the Committee), TFD/FC/216, 9.05.1967 r.
• OECD, Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998.
• OECD, Model Double Taxation Convention on Income and Capital 1977, Paryż, 19.10.1977 r.
• OECD, Model Tax Convention on Income and on Capital 2017 (Full Version), Paryż, 15.04.2019 r.
• OECD, Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2003, Paryż, 20.01.2003 r.
• OECD, Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances, Action 6: 2015 Final Report, Paryż: 2015, pkt 17.
• Raport Komitetu Ekonomiczno-Społecznego ONZ, Abuse of tax treaties and treaty shopping, 15.11.2005 r., E/C.18/2005/2.
• Rosenbloom H.D., Tax Treaty Abuse: Problems and Issues, "Law and Policy in International Business" 1983, Vol. 15, No. 3.
• Summary of Discussions at the Seventh Meeting of Working Party no 1 on Double Taxation, (13th-15th February, 1973), DAF/CFA/WP1/73.5 & Corrigendum, 11.04.1973 r.
• Valta M., Art. 12 [w:] Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, red. A. Rust, red. E. Reimer, 4th edition, vol. 1, Alphen aan den Rjin: Wolters Kluwer Law & Business 2015.
• Van Weeghel S., Deconstruction of the Principal Purposes Test, "World Tax Journal" 2019, Vol. 11, No. 1, IBFD Online Database.
• Van Weeghel S., The Improper Use of Tax Treaties With Particular Reference to the Netherlands and the United States, Series on International Taxation, Boston: Kluwer Law International 1998.
• Vann R., Beneficial Ownership: What Does History (and Maybe Policy) Tell Us [w:] Beneficial Ownership: Recent Trends, red. M. Lang [et al.], IBFD 2013, Books IBFD.
• Wacławczyk A., Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na przykładzie regulacji dotyczących podatku u źródła - czy urzędowe objaśnienia podatkowe mogą naprawiać błędy ustawodawcy? [w:] Współczesne problemy prawa podatkowego. Teoria i praktyka. Księga jubileuszowa dedykowana Profesorowi Bogumiłowi Brzezińskiemu, t. 2, red. J. Głuchowski, Warszawa 2019.
• Wilk M., Klauzula rzeczywistego beneficjenta (beneficial ownership) w międzynarodowym prawie podatkowym, Warszawa 2015.
• Working Party no. 27 of the Fiscal Committee (Luxembourg - France - Netherlands), Preliminary report on suggested amendments to articles 11 and 12 of the Draft Convention, relating to interest and royalties respectively, FC/WP27(68)1, 30.12.1968 r.
• Working Party No. 27 of the Fiscal committee (Luxembourg - France - Netherlands), Report on suggested amendments to Articles 11 and 12 of the Draft Convention, relating to interest and royalties respectively, FC/WP27(70)1, 16.02.1970 r.
• Zalasiński A., The ECJ's Decisions in the Danish "Beneficial Ownership" Cases: Impact on the Reaction to Tax Avoidance in the European Union, "International Tax Studies" 2019, Vol. 2, No. 4, IBFD Database.