Instytucja rzeczywistego beneficjenta - prawdziwe i urojone cele klauzuli dotyczącej pasywnych płatności na gruncie traktatów podatkowych

• Autorzy: Filip Majdowski

Warianty tytułu

Beneficial Owner: True and Delusional Purposes of the Clause Concerning Passive Payments in the Context of Tax Treaties

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Przyczynkiem do napisania poniższego zwięzłego głosu polemicznego jest artykuł Katarzyny Knawy oraz Michała Wilka poświęcony ostatniej polskiej reformie podatku u źródła, który ukazał się na łamach "Przeglądu Podatkowego" w styczniu 2020 r. Niniejszy artykuł jest również kontynuacją rozważań autora na temat klauzuli rzeczywistego właściciela wyrażonych na tle rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości, przedstawionych w "Przeglądzie Podatkowym" w październiku 2019 r. Autor chciałby także krytycznie odnieść się do tezy zawartej w pierwszym z przywołanych artykułów, opracowanym na tle zmodyfikowanej w 2018 r. polskiej klauzuli rzeczywistego właściciela, w kontekście dwustronnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w części, w jakiej artykuł ten kwestionuje zasadność oceny, czy odbiorca płatności pasywnych prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą. (abstrakt oryginalny)

EN

The impulse for writing the present brief polemic text came from a paper by Katarzyna Knawa and Michał Wilk, where the authors discussed the Polish reform of withholding tax. It was published in Przegląd Podatkowy in January 2020. In addition, this paper continues this author's reflections about the beneficial owner clause, expressed in the context of Court of Justice judgments, which reflections were published in in the October 2019 issue of Przegląd Podatkowy. The author would also like to critically comment on a statement contained in the first cited paper, prepared on the basis of the Polish beneficial owner clause, as modified in October, in the context of bilateral double taxation treaties to the extent to which the said paper criticises the expediency of assessing whether the recipient of passive payments pursues actual business activity. (original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Podatki; Płatność; Metody płatności; Umowa

EN

Taxes; Payment; Methods of payment; Contract

• Czasopismo: Przegląd Podatkowy
• Rocznik: 2020
• Numer: nr 9
• Strony: 27-35

Twórcy

autor

Filip Majdowski

• Ministerstwo Finansów; Uniwersytet Warszawski

Bibliografia

• Arnold B., International - Tax Treaty News, "Bulletin for International Taxation" 2010/6.
• Arnold B., International - Tax Treaty News, "Bulletin for International Taxation" 2011/10.
• Arnold B., Tax Treaty Case Law News - A Trio of Recent Cases on Beneficial Ownership , "Bulletin for International Taxation" 2012/6.
• Avery Jones J. [et al.], The Origins of Concepts and Expressions Used in the OECD Model and their Adoption by States, "Bulletin - Tax Treaty Monitor" 2006/6.
• Avery Jones J., Vann R., Wheeler J., Response to: OECD Discussion Draft ‚Clarification of the Meaning of "Beneficial Owner" in the OECD Model Tax Convention', OECD 2011.
• Avi-Yonah R., Panayi Ch., Rethinking Treaty Shopping: Lessons for the European Union [w:] Tax Treaties: Building Bridges between Law and Economics, red. M. Lang [et al.], Amsterdam 2010.
• Baker P., The Meaning of "Beneficial Ownership" as Applied to Dividends under the OECD Model Tax Convention [w:] Taxation of Intercompany Dividends under Tax Treaties and EU Law, red. G. Maisto, Amsterdam 2012.
• Bammens N., De Broe L., Treaty Shopping and Avoidance of Abuse [w:] Tax Treaties: Building Bridges between Law and Economics, red. M. Lang [et al.], Amsterdam 2010.
• Banach J., Polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, Warszawa 2000.
• Bundgaard J., Winther-Sørensen N., Beneficial Ownership in International Financing Structures, "Tax Notes International" 2008.
• Cieślewicz N., Klauzula beneficial owner w prawie chińskim - kluczowe zagadnienia, "Kwartalnik Prawa Podatkowego" 2017/3.
• Danon R., Commentary to Article 10. Dividends [w:] Klaus Vogel on Double Taxation Convention, red. E. Reimer, A. Rust, The Hague 2015.
• Danon R., The Beneficial Ownership Limitation in Articles 10, 11 and 12 OECD Model and Conduit Companies in Pre- and Post-BEPS Tax Treaty Policy: Do We (Still) Need It? [w:] Current Tax Treaty Issues: 50th Anniversary of the International Tax Group, red. G. Maisto, IBFD 2020.
• De Broe L. [et al.], Tax Treaties and Tax Avoidance: Application of Anti-Avoidance Provisions, "Bulletin for International Taxation" 2011/7.
• De Broe L., Should Courts in EU Member States Take Account of the ECJ's Judgment in the Danish Beneficial Ownership Cases When Interpreting the Beneficial Ownership Requirement in Tax Treaties? [w:] Current Tax Treaty Issues: 50th Anniversary of the International Tax Group, red. G. Maisto, IBFD 2020.
• Du Toit Ch., Beneficial Ownership of Royalties in Bilateral Tax Treaties, Amsterdam 1999.
• Du Toit Ch., The Evolution of the Term "Beneficial Ownership" in Relation to International Taxation over the Past 45 Years, "Bulleting for International Taxation" 2010/10.
• Duff D., Beneficial Ownership: Recent Trends [w:] Beneficial Ownership: Recent Trends, red. M. Lang [et al.], IBFD 2013.
• Ferreira V., Baldewsing P., Larking B., Ensuring Beneficial Ownership Status, webinarium IBFD 2020.
• Gooijer J., Beneficial Owner: Judicial Variety in Interpretation Counteracted by the 2012 OECD Proposals?, "Intertax" 2014/4.
• Jain S., Effectiveness of the Beneficial Ownership Test in Conduit Company Cases, IBFD 2013.
• Jain S., Prebble J., Conceptual Problems of Beneficial Ownership and the Corporate Veil, "Bulletin for International Taxation" 2019/3.
• Jiménez A., Beneficial Ownership: Current Trends, "World Tax Journal" 2010/2.
• Jiménez A., Value Creation: A Guiding Light for the Interpretation of Tax Treaties?, "Bulletin for International Taxation" 2020/4-5.
• Kim & Chang, Comments on Clarification of the Meaning of 'Beneficial Owner' in the OECD Model Tax Convention Discussion Draft, 2011, http://www.oecd.org/tax/treaties/publicco-mmentsreceivedonthediscussiondraftonthemeaningofbeneficialownerintheoecdmodeltaxconvention.htm (dostęp: 20.07.2020 r.).
• Knawa K., Wilk M., Nowy system poboru podatku u źródła: suma wszystkich błędów, czyli o "uszczelnianiu" systemu podatkowego "dziurawymi" przepisami, "Przegląd Podatkowy" 2020/1.
• Krzemińska I., Nurzyński M., Czy odbiorca płatności powinien posiadać substancję gospodarczą aby być uznanym za rzeczywistego właściciela?, "Kazus Podatkowy" 2020/1.
• Lang M., Interpretation of the Term "Beneficial Ownership" The Prevost Case - Tax Court of Canada [w:] International Taxation - A Compendium: Volume 1, Wolters Kluwer, 2008.
• Majdowski F., Planowanie podatkowe z wykorzystaniem zagranicznych podmiotów holdingowych - koniec pewnej epoki? Kilka uwag na tle ostatnich wyroków Trybunału Sprawiedliwości w sprawie dyrektyw podatkowych dotyczących tzw. pasywnych płatności, "Przegląd Podatkowy" 2019/10.
• Majdowski F., Principle Purpose Test - nowa klauzula antyabuzywna do zwalczania nadużycia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Niewygodne (i zapomniane) pytania, "Monitor Podatkowy" 2017/11.
• Navisotschnigg F., The Beneficial Ownership Test [w:] Tax Treaty Entitlement, red. M. Lang [et al.], IBFD 2015.
• OECD Fiscal Committee, Observations of Member Countries on Difficulties Raised by the OECD Draft Convention on Income and Capital, TFD/FC/216, 1967.
• OECD Fiscal Committee, Note on the Discussion of the first report of the Working Party 27 of the Fiscal Committee on Interest and Royalties during the 31st session, DAF/FC/69.10, 1969.
• OECD, Addressing Base Erosion and Profit Shifting , 2013.
• OECD, Double Taxation Conventions and the Use of Conduit Companies, 1986.
• OECD, Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998.
• Oliver J., David B., Libin J., Van Weeghel S., Du Toit Ch., Beneficial Ownership , "Bulletin for International Fiscal Documentation" 2000/7.
• Schwarz J., Beneficial ownership: CJEU Landmark ruling, Kluwer Tax Blog, February 27, 2019, http://kluwertaxblog.com/2019/02/27/beneficial-ownership-cjeu-landmark-ruling/?doing_wp_cron=1595252782.5474979877471923828125 (dostęp: 20.07.2020 r.).
• Sharkey N., China's Tax Treaties and Beneficial Ownership: Innovative Control of Treaty Shopping or Inferior Law Making Damaging to International Law?, "Bulletin for International Taxation" 2011/12.
• Van Weeghel S., General Report [w:] Tax Treaties and Tax Avoidance: Application of Anti-Avoidance Provisions, "Cahiers de Droit Fiscal International" 2010/95A.
• Verdoner L., Offermanns R., Huibrregtse S., A Cross-Country Perspective on Beneficial Ownership - Part 1 , "European Taxation" 2010/9.
• Vogel K., Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, The Hague 1997.
• Wacławczyk A., Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na przykładzie regulacji dotyczących podatku u źródła - czy urzędowe objaśnienia podatkowe mogą naprawiać błędy ustawodawcy? [w:] Współczesne problemy prawa podatkowego. Teoria i praktyka. Księga jubileuszowa dedykowana Profesorowi Bogumiłowi Brzezińskiemu, t. 2, red. J. Głuchowski, Warszawa 2019.
• Wheeler J., The Attribution of Income to a Person for Tax Treaty Purposes, "Bulletin for International Taxation" 2005/11.
• Wilk M., Klauzula rzeczywistego beneficjenta (beneficial ownership) w międzynarodowym prawie podatkowym, Warszawa 2015.
• Wilk M., Znaczenie przesłanki rzeczywistego właściciela (beneficial owner) dla zastosowania zwolnienia dywidend z podatku u źródła, "Przegląd Podatkowy" 2020/8.
• The Solution to Economic Substance Compliance, https://uae-eu.com/blog/the-solution-to-economic-substan-ce-compliance.html (dostęp: 20.07.2020 r.).