Sola scriptura czy w drodze wykładni - zasada rynkowości jako quasi-ogólna klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania? (1)

• Autorzy: Filip Majdowski

Warianty tytułu

Sola scriptura or by interpretation: the arm's length principle as a quasi-general anti-avoidance rule? (1)

• Języki publikacji: PL

Abstrakty

Tematyka klauzuli ogólnej przeciwko unikaniu opodatkowania nabrała znaczenia w ostatnich dwóch latach, prowadząc do pogłębionych analiz, a momentami polemiki budzącej refleksje. Kwestią, która nie doczekała się wystarczającej uwagi ze strony komentatorów, jest natomiast rzadko dostrzegana możliwość stosowania już obowiązujących regulacji cen transferowych na wzór klauzuli ogólnej przeciwko unikaniu opodatkowania celem pełnego pominięcia skutków podatkowych transakcji noszącej znamiona nadużycia prawa. Zagadnieniu temu autor poświęcił wystąpienie podczas I Seminarium Przedkongresowego Seul 2018, zorganizowanego przez Międzynarodowe Stowarzyszenie Podatkowe w Polsce (International Fiscal Association) na Wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu Warszawskiego 28.09.2017 r. 2 , czego podsumowaniem jest niniejszy dwuczęściowy artykuł. (abstrakt oryginalny)

EN

In the last two years, the subject of the general anti-avoidance rule has gained in importance, inspiring in-depth analyses and, sometimes, thought-provoking polemics. However, what has not attracted suffi cient attention of the commentators is the rarely noticed possibility of applying the existing regulations on transfer pricing - just as the general anti-avoidance rule is applied - in order to fully annul the tax advantages derived from an abusive transaction. This issue was discussed by the author in his address during the First Seminar before the 2018 Seoul Congress, organised by the International Fiscal Association in Poland, at the Faculty of Law and Administration of the University of Warsaw on 28 September 2017. This two-part article is a brief version of that address. (original abstract)

Słowa kluczowe

PL

Ceny transferowe; Opodatkowanie; Klauzula generalna; Polityka dostosowawcza; Unikanie opodatkowania

EN

Transfer pricing; Taxation; General clause; Adjustment policy; Tax avoidance

• Czasopismo: Przegląd Podatkowy
• Rocznik: 2018
• Numer: nr 7
• Strony: 36-41

Twórcy

autor

Filip Majdowski

• Ministerstwo Finansów

Bibliografia

• Adess M., The role of Section 482 in non-recognition transactions - the outer edges of its application, "The Tax Magazine" 1979.
• Avi-Yonah R., The rise and fall of arm's length: a study in the evolution of US international taxation, "Public & Theory Working Paper Series, Working Paper" 2007/92.
• Baker & McKenzie, Issues Note No. 4, Recognition of the actual transaction undertaken, "Intertax" 2009/2.
• Bakker A., Transfer Pricing and business restructurings streamlining all the way, IBFD, Amsterdam 2009.
• Biegalski A., Komentarz do Artykułu 9 [w:] Model Konwencji OECD. Komentarz, red. B. Brzeziński, Warszawa 2010.
• Bourtourault P., Bénard M., French tax aspects of cross-border restructurings, "Bulletin for International Taxation" 2011/4-5.
• Breen J., Evaluating the arm's-length price of financial guarantees: a review of the OECD framework, "Tax Notes International" 2010/59.
• Bullen A., Gerten A., Stürzlinger B., A report on the OECD Discussion Draft on Business Restructurings, "Tax Notes International" 2009/53.
• Bullen A., The concept of 'restructuring' controlled transactions, "Tax Notes International" 2009/54.
• Bullen A., Arm's length transaction structures, IBFD, Amsterdam 2011.
• Cumbertson R., Speaking softly and carrying a big stick: the interplay between substantive and penalty rules in the US transfer pricing regulations, "Tax Notes International" 1995/11.
• De Lange M, Lankhorst P., Hafkenscheid R., Non-recognition of transactions between associated enterprises: on behaving in a commercially rational manner, decision-making traps and BEPS, "International Transfer Pricing Journal" 2015/2.
• Durst M., It's not just academic: the OECD should reevaluate transfer pricing laws, "Tax Notes International" 2010/57.
• Filipczyk H., Reguła intertemporalna klauzuli ogólnej przeciwko unikaniu opodatkowania w świetle standardów konstytucyjnych, "Przegląd Podatkowy" 2016/9.
• Francescucci D., Tepe D., Canada Revenue Agency updates guidelines on referrals to Transfer Pricing Review Committee, "International Transfer Pricing Journal" 2006/6.
• Hamaekers H., Holmes K., Głuchowski J., Kardach T., Nykiel W., Wprowadzenie do międzynarodowego prawa podatkowego, Warszawa 2006.
• Hay D., Horner F., Owens J., Past and present work in the OECD on transfer pricing and selected issues, "Intertax" 1994/10.
• Herzfeld M., The economic substance doctrine: lessons for BEPS, "Tax Notes International" 2015/78.
• Horner F., International cooperation and understanding: what's new about the OECD's Transfer Pricing Guidelines, "Miami Law Review" 1996/4.
• Jenks T., Section 482 and the non-recognition provisions: the transfer of intangibles assets, "Tax Law" 1978/3.
• Karwat P., Klauzula ogólna a przepisy szczególne przeciwdziałające unikaniu opodatkowania, "Przegląd Podatkowy" 2016/12.
• Kolibski M., Turzyński K., Reguła intertemporalna klauzuli ogólnej przeciwko unikaniu opodatkowania w świetle standardów konstytucyjnych - polemika, "Przegląd Podatkowy" 2016/12.
• Levey M., Ruchelman S., Section 482 - The super royalty provisions adopt the commensurate standard, "֦Tax Layer" 1988/41.
• Liaugminaite G., Recognition of the actual transactions undertaken, "International Transfer Pricing Journal" 2010/3-4.
• Lowell C., Briger P., U.S. international transfer pricing, Thomson Reuters, online book, 2017.
• Majdowski F., Niedostateczna kapitalizacja - co z oddziałami zagranicznych przedsiębiorców?, "Monitor Podatkowy" 2015/12.
• Ministerstwo Finansów, Ceny transferowe - zamierzenia Ministerstwa Finansów na rok 2016, grudzień 2015.
• Nykiel W., Wprowadzenie do problematyki cen transferowych [w:] Podmioty powiązane. Ceny transferowe. Dokumentacja podatkowa, red. W. Nykiel, D. Strzelec, Warszawa 2014.
• Nykiel W., Wilk M., Nieprzydatność art. 199a § 2 ordynacji podatkowej w walce z unikaniem opodatkowania a następstwa czynności pozornych, "Przegląd Podatkowy" 2017/2.
• OECD, Transfer pricing guidelines for multinational enterprises and tax administrations, "Intertax" 1994/8-9.
• Petruzzi R., Holzinger R., Profit attribution to dependent agent permanent establishments in a post-BEPS era, "World Tax Journal" 2017/2.
• Pogorelova L., Transfer pricing and anti-abuse rules, "Intertax" 2009/12.
• Quek H., Economic substance in U.S. transfer pricing rules and the regulation of taxpayer behavior, "Tax Notes International" 2011/61.
• Raunio M., Finland: landmark case on the ability of tax authorities to disregard and recharacterize transactions, "International Transfer Pricing Journal" 2015/1-2.
• Remacle O., Nonnenkamp S., Economic double taxation as an obstacle to cross-border investments [w:] Double taxation within the European Union, red. A. Rust, Wolters Kluwer Law, Wprowadzenie do międzynarodowego prawa podatkowego.
• Rodríguez L., Precios de transferencia y reestructaracion de grupos multinacionales, "֦Cronica Tributaria" 2011/141.
• Schoueri L., Arm's length: beyond the Guidelines of the OECD, "Bulletin for International Taxation" 2015/12.
• Shaviro A., Wrappe S., The silver lining on U.S. periodic adjustments for intangibles, "Tax Notes International" 2005/38.
• Skinner W., The future of I.R.C. § 482 as a substance-over-form provision, "Stanford Journal of Law, Business & Finance" 2005-2006/11.
• Szarpak H., Praktyczne przykłady stosowania nowych przepisów o cenach transferowych w zakresie restrukturyzacji, "Przegląd Podatkowy" 2013/11.
• Wittendorf J., OECD misinterprets controlled transactions, "Tax Notes International" 2015/78.