Analiza porównawcza kluczowych rozwiązań w zakresie konsolidacji sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF oraz ustawą o rachunkowości

• Authors: Maciej Gierusz

Title variants

EN

Comparative Analysis of Key IFRS and Polish GAAP Regulations

Abstracts

EN

Aim: Financial reporting, and especially regulations on consolidated accounts, is a convention – an attempt to faithfully and reliably reflect the effects of economic transactions. Therefore, they are subject to evolution along with a better understanding of the economic essence of the events they capture. The main objective of the article is a comparative analysis of two sources of consolidated financial reporting regulations, i.e. IAS/IFRS and the Polish GAAP. The supporting objectives are to present the evolution of the principles for preparation consolidated financial statements in accordance with IAS/IFRS and the Polish Accounting Act, to indicate the reasons for introducing changes and to critically assess the present regulation in the context of economic substance of relevant transactions. Methodology: The applied research methods included literature studies; analysis of legal acts and consolidated financial statements. Results: The article consists of three parts. The first part introduces the issue and presents a historical outline of the development of consolidated accounts regulations. The second part is an analysis of the most important areas of difference. These include: control over a subsidiary, excercising significant influence and joint control over an investee, accounting for business combinations using the acquisition method, valuation of goodwill, recognition of shareholding attributable to minority owners and other selected specific issues in the analysed area. The scope of the study includes both conceptual issues as well as those related to the valuation and presentation of items typical of consolidated financial statements. Implications and recommendations: The last part is a summary of the analyzed differences between the two sources of regulation and an attempt to indicate which of the two is closer to true and fair view and reliable reflection of the effects of transactions in the financial statements. Originality/value: In the opinion of the author, the IAS/IFRS ruling on the consolidation of financial statements should be assessed higher than the Polish GAAP, with the exception of amortisation of goodwill.

PL

Cel: Rachunkowość finansowa, a szczególnie jej regulacje w zakresie konsolidacji, są próbą wiernego i rzetelnego odzwierciedlenia skutków transakcji gospodarczych. Podlegają więc ewolucji w miarę coraz lepszego rozumienia istoty ekonomicznej ujmowanych zdarzeń. Głównym celem artykułu jest analiza porównawcza dwóch źródeł regulacji skonsolidowanej sprawozdawczości finansowej, jakimi są MSR/MSSF oraz polskie prawo bilansowe. Cele pomocnicze to prezentacja ewolucji zasad przygotowywania skonsolidowanych sprawozdań finansowych według MSR/MSSF i ustawy o rachunkowości, wskazanie przyczyn wprowadzania zmian oraz krytyczna ocena obowiązujących rozwiązań w kontekście istoty ekonomicznej transakcji gospodarczych. Metodyka: Wykorzystane metody badawcze obejmowały studia literaturowe; analizę aktów prawnych oraz skonsolidowanych sprawozdań finansowych. Wyniki: Artykuł składa się z trzech części. Pierwsza stanowi wprowadzenie, w którym nakreślono problematykę oraz przedstawiono rys historyczny rozwoju regulacji w zakresie konsolidacji. W drugiej części przeanalizowane zostały najważniejsze obszary różnic. Należą do nich: kontrola nad jednostką zależną, wywieranie znaczącego wpływu oraz sprawowanie wspólnej kontroli, rozliczanie transakcji połączeń gospodarczych metodą nabycia, wycena wartości firmy, ujmowanie udziałów należących do właścicieli mniejszościowych oraz inne wybrane szczegółowe zagadnienia z analizowanego obszaru. Zakres opracowania obejmuje kwestie zarówno koncepcyjne, jak i związane z wyceną i prezentacją pozycji charakterystycznych dla skonsolidowanych sprawozdań finansowych. Implikacje i rekomendacje: Ostatnią trzecią częścią jest podsumowanie przeanalizowanych różnic między dwoma źródłami regulacji oraz próba wskazania, które z nich jest bliższe zasadzie jasnego i rzetelnego obrazu oraz wiarygodnego ujmowania skutków transakcji w sprawozdaniu finansowym. Oryginalność/wartość: Zdaniem autora rozstrzygnięcia MSR/MSSF w zakresie konsolidacji sprawozdań finansowych należy ocenić wyżej polskie prawo bilansowe z wyjątkiem amortyzacji wartości firmy.

Keywords

PL

MSSF; ustawa o rachunkowości; konsolidacja; sprawozdawczość finansowa

EN

IFRS; Polish GAAP; consolidation; financial reporting

• Publisher: Uniwersytet Ekonomiczny we Wrocławiu. Wydawnictwo Uniwersytetu Ekonomicznego we Wrocławiu
• Journal: Prace Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego we Wrocławiu
• Year: 2024
• Volume: 68
• Issue: 3
• Pages: 80-100

Dates

published

2024

Contributors

author

Maciej Gierusz

• Uniwersytet Gdański

• https://orcid.org/0000000183746585

References

• Błażyńska, J., Hońko, S., Rówińska-Kral, M. i Gierusz, M. (2021). Wybrane aspekty sprawozdawczości finansowej w czasach pandemii i kryzysu gospodarczego. Uniwersytet Gdański. Gierusz, M. (2016). Prospektywne ukierunkowanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej. Zarządzanie i Finanse, 14.
• Gierusz, J. (2017). Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej w teorii i praktyce. ODDK.
• Gierusz, M. (2020). Ujęcie i wycena nabytej wartości firmy w kontekście użyteczności sprawozdania finansowego. Wydawnictwo Uniwersytetu Gdańskiego.
• Gierusz, A. i Gierusz, M. (2019). Konsolidacja sprawozdań finansowych według MSSF. ODDK.
• KSR 4 „Utrata wartości aktywów”. (b.d.).
• MSR 3 „Skonsolidowane sprawozdania finansowe”. (b.d.).
• MSR 22 „Połączenia jednostek gospodarczych”. (b.d.).
• MSR 27 „Jednostkowe sprawozdania finansowe”. (b.d.).
• MSR 28 „Inwestycje w jednostki stowarzyszone i wspólne przedsięwzięcia”. (b.d.).
• MSR 31 „Udziały we wspólnych przedsięwzięciach”. (b.d.).
• MSR 36 „Utrata wartości aktywów”. (b.d.).
• MSR 37 „Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe”. (b.d.).
• MSR 38 „Wartości niematerialne”. (b.d.).
• MSSF 3 „Połączenia jednostek gospodarczych”. (b.d.).
• MSSF 5 „Aktywa trwałe na sprzedaż i działalność zaniechana”. (b.d.).
• MSSF 8 „Segmenty operacyjne”. (b.d.).
• MSSF 10 „Skonsolidowane sprawozdania finansowe”. (b.d.).
• MSSF 11 „Wspólne ustalenia umowne”. (b.d.).
• MSSF 12 „Ujawnianie informacji na temat udziałów w innych jednostkach”. (b.d.).
• MSSF 13 „Wartość godziwa”. (b.d.).
• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (Dz. U. 2009 r. Nr 169, poz. 1327)
• Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości ( tekst pierwotny Dz. U. z 1994 r. Nr 121, poz. 591)
• Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst ujednolicony Dz. U. z 2023 r., poz. 120, 295, 1598)
• Ustawa z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2000 r. Nr 113, poz. 1186)
• Założenia koncepcyjne MSSF. (b.d.).

Identifiers

DOI

10.15611/pn.2024.3.07

Biblioteka Nauki

52446696